税务行政诉讼与行政复议是解决税务行政争议的两条主要途径，两者在程序上存在衔接关系，在实务中需要权衡选择。正确理解和运用这两种救济方式，对于维护纳税人合法权益具有重要意义。

一、税务行政复议与诉讼的关系

税务行政诉讼与税务行政复议都以税务行政争议为处理对象，目的都是解决税务行政争议，保护当事人的合法权益。但两者存在以下区别：

1.性质不同：行政复议是行政系统内部的监督和救济机制，属于行政救济；行政诉讼是司法监督和救济机制，属于司法救济。

2.审查范围不同：行政复议可以对具体行政行为的合法性和合理性进行全面审查；行政诉讼主要审查具体行政行为的合法性。

3.程序不同：行政复议程序相对简便、快捷；诉讼程序更为严格、规范。

二、复议前置制度

根据《税收征收管理法》第八十八条的规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先按照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。

对于行政处罚、税收保全措施、强制执行措施等行为，当事人不需要经过复议前置，可以选择直接提起诉讼，也可以先申请复议。

三、复议前置中“先行纳税”的要求

复议前置制度要求纳税人必须先缴清税款或提供担保，才能申请复议。这一规定在实践中引发了一定争议。有观点认为，这一规定限制了当事人的诉权，且税务机关享有强制执行权，复议和诉讼期间不停止具体行政行为的执行，因此没有必要以限制诉权的方式来保障国家税款入库。

对于企业而言，如果对税务机关的征税决定有异议，应当在法定期限内积极筹措资金缴纳税款或提供担保，及时启动复议程序，避免因未履行前置条件而丧失救济权利。

四、复议超过法定期限的处理

复议机关应当在收到复议申请之日起60日内作出复议决定。如果复议机关不受理复议申请或者在法定期限内不作出复议决定，当事人可以在收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。

五、实务选择建议

企业在选择救济路径时，应当综合考虑以下因素：

1.争议类型：如果是纳税争议，必须先经复议前置程序；如果是行政处罚等其他争议，可以自由选择。

2.时效要求：复议申请期限为60日，直接起诉期限为6个月，复议后再起诉的期限为15日。

3.成本与效率：复议不收费、程序简便、审理期限较短；诉讼需要缴纳诉讼费用，但司法独立性更强。

4.专业需求：涉及复杂税务专业问题的案件，建议先申请复议，发挥复议机关的专业优势。